我國內(nèi)部審計和國外內(nèi)部審計一樣嗎？自1983年誕生以來，我國內(nèi)部審計經(jīng)過30多年的發(fā)展，取得了令人矚目的成就，為國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)快速、健康、有序發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。然而，我國內(nèi)部審計起步較晚。與市場經(jīng)濟(jì)成

我國內(nèi)部審計和國外內(nèi)部審計一樣嗎？

自1983年誕生以來，我國內(nèi)部審計經(jīng)過30多年的發(fā)展，取得了令人矚目的成就，為國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)快速、健康、有序發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。然而，我國內(nèi)部審計起步較晚。與市場經(jīng)濟(jì)成熟的西方國家相比，還存在許多缺陷和弊端，與國外內(nèi)部審計相比還有較大差距。主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計動機(jī)、獨(dú)立性、工作范圍、參與程度、角色理解、審計技術(shù)、審計效果和人員素質(zhì)等方面。

第一，設(shè)立內(nèi)部審計的動機(jī)不同。

現(xiàn)代內(nèi)部審計是隨著企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換、管理模式的改變和內(nèi)部職能的分解，基于加強(qiáng)管理的內(nèi)在需要而形成和發(fā)展起來的，這也是內(nèi)部審計存在的客觀基礎(chǔ)。我國內(nèi)部審計產(chǎn)生的主要原因是1985年8月國務(wù)院頒布了《關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》。這種背景下的內(nèi)部審計實(shí)際上是一種行政命令的產(chǎn)物，這是導(dǎo)致我國內(nèi)部審計與國外相比存在諸多不足的根本原因之一。

第二，內(nèi)部審計獨(dú)立性較差。

獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計區(qū)別于企業(yè)其他職能部門的重要標(biāo)志。根據(jù)我國的實(shí)際情況，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要么隸屬于財務(wù)部門，要么與紀(jì)檢監(jiān)察合并為一個常規(guī)部門。只有少數(shù)上市公司的內(nèi)部審計屬于審計委員會。然而，由于我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重。

第三，被動的審計策略。

長期以來，我國內(nèi)部審計工作一直是被動的，總是帶著對被審計單位的不信任開展工作，審計人員和被審計單位在工作過程中缺乏良好的溝通。在這種情況下，內(nèi)部審計在公司治理中的作用變得非常有限。

國外大力提倡參與式審計。在審計過程中，公司信任審計部門，并給予很大程度的支持。針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析改進(jìn)的必要性，討論可行的改進(jìn)措施。在提出最終審計報告時，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注問題產(chǎn)生的原因和可能產(chǎn)生的影響、改進(jìn)的可能性和改進(jìn)措施，被審計部門采取的改進(jìn)行動也應(yīng)納入審計報告，以體現(xiàn)其對審計工作的積極態(tài)度。

第四，工作范圍太窄。

由于我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)起源于行政命令，大多數(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的本質(zhì)特征及其獨(dú)立性認(rèn)識不足，誤以為審計就是審計。到現(xiàn)階段，我國仍有許多企業(yè)的內(nèi)部審計僅局限于財務(wù)會計的審計，很少觸及經(jīng)營管理的其他領(lǐng)域，這使得內(nèi)部審計在性質(zhì)上大多是財務(wù)性的，使內(nèi)部審計實(shí)際上成為財務(wù)會計的自審過程。

國外內(nèi)部審計涉及領(lǐng)域廣泛，內(nèi)容相當(dāng)深入。廣泛開展了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與管理決策審計、投資效益審計、物資采購審計、生產(chǎn)過程審計、研發(fā)審計、人力資源管理審計、后勤服務(wù)體系效率審計等。一些企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)甚至評估環(huán)境污染、社區(qū)關(guān)系等因素對企業(yè)商業(yè)利益和可持續(xù)經(jīng)營的影響，“綠色”審計和社會責(zé)任審計也成為內(nèi)部審計的重要內(nèi)容。

五、國內(nèi)外對內(nèi)部審計作用的理解存在偏差。

在，審計師對自身角色的理解存在偏差。他們一直認(rèn)為內(nèi)部審計是“查錯防弊”，重在評價。提交的審計報告?zhèn)戎赜趯徲嫲l(fā)現(xiàn)的描述，對審計建議重視不夠。西方國家的內(nèi)部審計注重將審計結(jié)果的傳遞作為向管理當(dāng)局提供服務(wù)和幫助的良機(jī)。

西方內(nèi)部審計部門在編制和發(fā)送審計報告時，非常重視事實(shí)的準(zhǔn)確性和清晰性、建議的可行性、內(nèi)容的重要性和提交的及時性。進(jìn)入20世紀(jì)90年代后，西方國家企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險普遍增加。在這種情況下，許多企業(yè)的內(nèi)部審計人員積極拓展相關(guān)專業(yè)知識，創(chuàng)新工作方法(如特別注重與被審計部門聯(lián)合審計)，緊緊圍繞經(jīng)營風(fēng)險的甄別、評估、控制和防范開展審計工作，從而提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

不及物動詞落后的審計技術(shù)

我國內(nèi)部審計工作一直以人工審計為主，根據(jù)審計人員的個人經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷進(jìn)行隨機(jī)抽樣，很少使用統(tǒng)計抽樣和計算機(jī)輔助審計軟件，審計工作的風(fēng)險無法量化。以事后審計和靜態(tài)審計為主，很少進(jìn)行事前審計和事中審計，不利于審計部門及時發(fā)現(xiàn)問題，提出改進(jìn)措施，避免損失。

在國外，自20世紀(jì)中期以來，審計界發(fā)展了多種審計抽樣方法和抽樣技術(shù)，廣泛使用計算機(jī)輔助審計軟件，并建立了各種審計風(fēng)險模型來降低自身的經(jīng)營風(fēng)險。同時，西方國家的內(nèi)部審計能夠發(fā)揮自身優(yōu)勢，大力開展審計調(diào)查，對組織中存在的傾向性、普遍性問題，特別是組織面臨的財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行定期調(diào)查、分析、評估和預(yù)測。這種動態(tài)審計方法可以及時發(fā)現(xiàn)問題的原因或未來的發(fā)展方向，向組織的高層管理者提出解決或防止問題再次發(fā)生的建議，或隨時接受他們的建議，從而幫助組織改善風(fēng)險管理，增加價值。

此外，公司管理層和社會各階層對內(nèi)部審計職能的認(rèn)識、內(nèi)部審計參與企業(yè)經(jīng)營決策過程、審計人員知識結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)的差異等。都形成了內(nèi)部審計與西方內(nèi)部審計在不同層面上的差距。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，特別是上市公司管理層對內(nèi)部審計治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化越來越重視，再加上立法程序的完善和社會對審計和內(nèi)部審計認(rèn)識的提高，我們有理由相信的內(nèi)部審計將會發(fā)展。