企業(yè)發(fā)生虧損應(yīng)怎樣確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)？首先要明確遞延所得稅資產(chǎn)的定義是：預(yù)計在未來用于扣稅的資產(chǎn)。另，說明對當(dāng)期所得稅費用的影響。所得稅費用=當(dāng)期所得稅費用遞延所得稅費用所得稅結(jié)算差額如果公司目前虧損

企業(yè)發(fā)生虧損應(yīng)怎樣確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)？

首先要明確遞延所得稅資產(chǎn)的定義是：預(yù)計在未來用于扣稅的資產(chǎn)。

另，說明對當(dāng)期所得稅費用的影響。

所得稅費用=當(dāng)期所得稅費用遞延所得稅費用所得稅結(jié)算差額

如果公司目前虧損，預(yù)計未來還會繼續(xù)虧損，則不能作為未來的稅收抵免。因此不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，只增加當(dāng)期所得稅。

如果公司預(yù)計未來盈利，則確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。同時，做好當(dāng)期所得稅增收。

因此，無論未來是否預(yù)期盈利，都必須增加當(dāng)期所得稅，但這種預(yù)期假設(shè)會影響是否確認(rèn)遞延所得稅。

以暫時性差異為例，比如400元，公司壞賬準(zhǔn)備，公司今年虧損狀況。

如果預(yù)計明年盈利，那么本年確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=400*0.25=100元，同時增加當(dāng)期應(yīng)納稅所得額400，增加當(dāng)期所得稅費用400*0.25=100元。即所得稅費用=100 (-100)=0。

注：遞延所得稅費用=本期遞延所得稅負(fù)債增加-本期遞延所得稅資產(chǎn)增加。

如果預(yù)計明年繼續(xù)虧損，以后不作為稅收抵免。故本年不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，只增加當(dāng)期所得稅400*0.25=100元。即所得稅費用=100。

企業(yè)發(fā)生虧損應(yīng)怎樣確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)？

1、執(zhí)行新標(biāo)準(zhǔn)的公司必須做，否則不做。

2.確認(rèn)遞延所得稅不影響所得稅匯算清繳(不影響應(yīng)納稅所得額)，但以匯算清繳為基礎(chǔ)計算遞延所得稅。(或者說納稅調(diào)整實際上包含了暫時性差異的調(diào)整)

3.即使虧損企業(yè)采用新準(zhǔn)則，虧損金額也不一定確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)(一般確認(rèn)其他暫時性差異)，能否在五年內(nèi)彌補(bǔ)，還要看主管判斷。

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根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》新規(guī)定，企業(yè)所得稅會計方法采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。該方法以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的按照會計準(zhǔn)則確定的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值與按照稅法確定的計稅基礎(chǔ)，將二者之間的差異即暫時性差異分別確認(rèn)為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，并確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)；在此基礎(chǔ)上，確定各會計期間利潤表中的所得稅費用。

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，允許結(jié)轉(zhuǎn)下一年度，用下一年度的收益彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不超過5年。對于稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損，雖然不是由于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額造成的，但可抵扣虧損和可抵扣稅款與可抵扣暫時性差異具有同等效力，可以減少以后年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，可以視為可抵扣暫時性差異。當(dāng)企業(yè)預(yù)計未來將產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣虧損時，可抵扣暫時性差異應(yīng)確認(rèn)為相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。同時減少當(dāng)期確認(rèn)的所得稅費用。

例：A公司2006年因政策原因出現(xiàn)經(jīng)營虧損，調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為-4000萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，這一虧損可以用來抵扣以后五個納稅年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計，在未來五年內(nèi)，它將能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅收入來利用經(jīng)營虧損。假設(shè)2007年及以后納稅年度會計利潤為1000萬元，沒有其他納稅調(diào)整。各年度營業(yè)損失的會計處理和稅務(wù)調(diào)整如下：

1.2006年發(fā)生虧損時，假設(shè)會計利潤為-4000萬元。

應(yīng)納稅所得額：-4000萬元

所得稅payab

凈利潤：-4000萬元-(-1000萬元)=-3000萬元(萬元)

會計處理如下：

借方：遞延所得稅資產(chǎn)10000000。

貸：所得稅費用10000000。

2.2007年轉(zhuǎn)回可抵扣虧損時，假設(shè)會計利潤為1000萬元。

應(yīng)納稅所得額：1000萬元-1000萬元=0(萬元)

應(yīng)納所得稅：0萬元。

期初遞延所得稅資產(chǎn)：1000萬元。

遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回：1000萬元25 %=250萬元(萬元)

遞延所得稅資產(chǎn)期末余額：750萬元。

遞延所得稅：0-(750萬元-1000萬元)=250萬元。

所得稅費用：250萬元=250萬元。

凈利潤：1000萬元-250萬元=750萬元(萬元)

會計處理如下：

借：所得稅費用250萬元。

貸：遞延所得稅資產(chǎn)250萬元。

2008年至2010年的會計處理和稅務(wù)處理與2007年相同，2010年起“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為0。

2007年至2010年累計凈利潤為：750萬元4.1億元(1-25 %)=3750萬元。

3.假設(shè)A公司2007年會計利潤為5000萬元。

應(yīng)納稅所得額：5000萬元-4000萬元=1000萬元(萬元)

應(yīng)納所得稅：1000萬元25 %=250萬元。

期初遞延所得稅資產(chǎn)：1000萬元。

遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回：4000萬元25 %=1000萬元(萬元)

遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為零。

遞延所得稅：0-(0-1000萬元)=1000元(萬元)

所得稅費用：250萬元，1000萬元=1250萬元(萬元)

凈利潤：5000萬元-1250萬元=3750萬元(萬元)

會計處理如下：

借：所得稅費用1250萬元。

貸：遞延所得稅資產(chǎn)10000000。

應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅2500000

4.假設(shè)A公司在2008年發(fā)生了虧損。2008年12月31日，對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行了復(fù)核，發(fā)現(xiàn)很可能無法在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間取得足夠的應(yīng)納稅所得額，使與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能充分實現(xiàn)。對于預(yù)計無法實現(xiàn)的部分，應(yīng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值，同時增加或減少當(dāng)期所得稅費用。

截至2008年末，遞延所得稅資產(chǎn)余額為750萬元(1000萬元-250萬元)。

會計處理如下：

借方：所得稅費用7500000。

貸：遞延所得稅資產(chǎn)7500000。

5.假設(shè)A公司2008年虧損500萬，2009年虧損1000萬。但在2009年12月31日，企業(yè)判斷后續(xù)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異，從而實現(xiàn)遞延所得稅資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值為750萬元。

對于企業(yè)2008年和2009年發(fā)生的虧損，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值為375萬元(1500萬元25%)。

會計處理如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn)1125萬元。

貸：所得稅費用1125萬元。