購買飼料從什么科目報銷？在，外購飼料一般納入原料核算，飼料費(fèi)設(shè)置為原料科目下的二級核算科目，收取的飼料計(jì)入#34農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本#34科目。如果有運(yùn)費(fèi)單，扣除部分運(yùn)費(fèi)(注意不是運(yùn)費(fèi))作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，剩余

購買飼料從什么科目報銷？

銷售免稅貨物，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣嗎？

應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。進(jìn)項(xiàng)能否抵扣主要看是否取得抵扣憑證。一般來說，銷售免稅商品是不允許開增值稅發(fā)票的(農(nóng)民除外)，只能開普通發(fā)票，所以買方不能抵扣。根據(jù)《《增值稅暫行條例》》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。購進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅服務(wù)的非正常損失。非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。納稅人的消費(fèi)品。;國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的自用。本條第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定了貨物運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅商品的運(yùn)輸費(fèi)用。因?yàn)樵试S外貿(mào)企業(yè)出口退(免)稅貨物，享受免(免)稅政策，所以銷售免稅貨物取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票不得抵扣銷項(xiàng)稅額。

一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣？

抵扣農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票糾紛

《《增值稅暫行條例》》第八條第(三)項(xiàng)規(guī)定，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者進(jìn)口增值稅海關(guān)專用繳款書外，還應(yīng)當(dāng)按照購貨發(fā)票或者銷售發(fā)票注明的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)價和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算公式:進(jìn)項(xiàng)稅=進(jìn)價×扣除率。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十五條第(三)項(xiàng)規(guī)定，購買農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，還應(yīng)當(dāng)按照購貨發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)價和13%的扣除率計(jì)算。計(jì)算公式為:進(jìn)項(xiàng)稅=進(jìn)項(xiàng)價×扣除率。收購價格，是指納稅人收購的農(nóng)產(chǎn)品的收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上標(biāo)明的價格以及按照規(guī)定繳納的煙草稅。購買農(nóng)產(chǎn)品，除按《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額外。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕75號)第三條規(guī)定 "銷售發(fā)票 "《《增值稅暫行條例》》第八條第(三)項(xiàng)所稱允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品，自行開具或者委托稅務(wù)機(jī)關(guān)按照3%的簡易辦法計(jì)算繳納增值稅。普通發(fā)票。批發(fā)和零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證。

有觀點(diǎn)認(rèn)為，根據(jù)財(cái)稅[2012]75號文件，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位(一般納稅人或小規(guī)模納稅人)銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品享受免征增值稅政策，開具的普通發(fā)票不得作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。筆者認(rèn)為，這是對財(cái)稅[2012]75號文件的片面理解。財(cái)稅〔2012〕75號文件僅對流通環(huán)節(jié)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票作出規(guī)定，即規(guī)定批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品的小規(guī)模納稅人不享受免征增值稅政策，或代申領(lǐng)的普通發(fā)票可作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證；一般納稅人和小規(guī)模納稅人批發(fā)零售農(nóng)產(chǎn)品，享受免征增值稅政策，開具的普通發(fā)票不得作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。文件沒有規(guī)定農(nóng)產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中的銷售發(fā)票，也沒有直接規(guī)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位(一般納稅人或小規(guī)模納稅人)銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品享受免征增值稅政策。代其開具或申領(lǐng)的普通發(fā)票不得作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

農(nóng)產(chǎn)品的增值稅待遇

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》(財(cái)稅字[1994]56號)規(guī)定，增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，可視同免稅農(nóng)產(chǎn)品，按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額(注:2002年1月1日起提高到13%)。

《商務(wù)部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于開展農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營試點(diǎn)的通知》(商建發(fā)[2005]1號)規(guī)定，增值稅一般納稅人購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)稅額按13%的扣除率扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)要指導(dǎo)納入試點(diǎn)的農(nóng)資連鎖企業(yè)正確使用和填寫農(nóng)產(chǎn)品收購憑證。試點(diǎn)企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位采購農(nóng)產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)鼓勵其取得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位開具的普通發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2008]81號)規(guī)定，自2008年7月1日起，增值稅一般納稅人從農(nóng)民手中收購的免稅農(nóng)產(chǎn)品;專業(yè)合作社可按13 %的扣除率扣除。

根據(jù)稅收原則，銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)免征增值稅的，下游購買方不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，另有規(guī)定的除外。為了支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，下游購買者(一般納稅人)可以進(jìn)行專項(xiàng)扣除，扣除率為13%。一般納稅人批發(fā)或零售農(nóng)產(chǎn)品，不享受增值稅免稅的，稅率為13%,下游收購方(一般納稅人)可抵扣13 %;批發(fā)或零售農(nóng)產(chǎn)品的小規(guī)模納稅人不免征增值稅，征收率為3%。由于小規(guī)模納稅人沒有抵扣上游進(jìn)項(xiàng)稅，下游購買方(一般納稅人)可以抵扣13%。一般納稅人或小規(guī)模納稅人批發(fā)或零售農(nóng)產(chǎn)品的人免征增值稅，下游購買者(一般納稅人)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。它分為九種情況，如表1所示:

表1農(nóng)產(chǎn)品增值稅處理

農(nóng)產(chǎn)品的銷售或進(jìn)口

賣方

買方(一般納稅人)

1.一般納稅人銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

免稅，開具普通發(fā)票

扣除13%

2.小規(guī)模納稅人銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品

免稅、或申請普通發(fā)票。

扣除13%

3.農(nóng)民出售他們自己的農(nóng)產(chǎn)品

免稅，賣家不開發(fā)票。

13%將從買方開具的購貨發(fā)票中扣除。

4.一般納稅人批發(fā)和零售農(nóng)產(chǎn)品，不享受免征增值稅。

稅率13%,開具專用發(fā)票。

扣除13%

5.批發(fā)和零售農(nóng)產(chǎn)品的小規(guī)模納稅人不享受免征增值稅。

征收率3%，開具或申領(lǐng)普通發(fā)票。

扣除13%

6.批發(fā)和零售農(nóng)產(chǎn)品的一般納稅人免征增值稅。

免稅，開具普通發(fā)票

不可扣除

7.批發(fā)和零售農(nóng)產(chǎn)品的小規(guī)模納稅人免征增值稅。

免稅、或申請普通發(fā)票。

不可扣除

8.國有糧食購銷企業(yè)銷售糧食和大豆。

免稅，開具專用發(fā)票

扣除13%

9.進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品

沒有稅

進(jìn)口時按13%的稅率繳納進(jìn)口增值稅，并取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對一致后扣除13%。

可抵扣的農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票

因此，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位(包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人、農(nóng)民 專業(yè)合作社等。)銷售自己的農(nóng)產(chǎn)品，開具免稅普通發(fā)票，可以作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的憑證。為消除誤解，避免稅收爭議，建議將財(cái)稅[2012]75號第三條修改為:小規(guī)模納稅人批發(fā)、零售未享受增值稅免稅政策的農(nóng)產(chǎn)品開具或申領(lǐng)的普通發(fā)票屬于 "銷售發(fā)票和發(fā)票第(三)項(xiàng)所述的允許從《增值稅暫行條例》第八條所列銷項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人和小規(guī)模納稅人批發(fā)零售農(nóng)產(chǎn)品，享受免征增值稅政策，開具的普通發(fā)票不得作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

綜上所述，銷售者開具的可抵扣的農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票包括三種情況:一是一般納稅人銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅普通發(fā)票；二是小規(guī)模納稅人銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，開具或申領(lǐng)免稅普通發(fā)票；三是小規(guī)模納稅人批發(fā)或零售農(nóng)產(chǎn)品，不享受增值稅免稅政策的，征收率為3%,或申請普通發(fā)票。銷售者開具的可抵扣的農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票，無論是一般納稅人開具的、小規(guī)模納稅人開具的還是申請的，無論是免稅的還是征收率為3%的，抵扣率均為13%。

抵扣的農(nóng)產(chǎn)品專用發(fā)票包括兩種情況。一是一般納稅人批發(fā)零售農(nóng)產(chǎn)品，不享受免稅。征收增值稅的，應(yīng)開具稅率為13%的專用發(fā)票；二是國有糧食購銷企業(yè)免稅銷售糧食和大豆開具的專用發(fā)票。農(nóng)民出售自己的農(nóng)產(chǎn)品時，買方會從購買發(fā)票中扣除13%。進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品，按13%的稅率繳納進(jìn)口增值稅，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，抵扣13%。

一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣？

納稅人為生產(chǎn)、銷售或者委托加工貨物采購農(nóng)產(chǎn)品，稅率為17 %( 2018年5月1日起調(diào)整為16%)的，按照農(nóng)產(chǎn)品采購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)價和13 %( 2018年5月1日起調(diào)整為12%)的抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

此外，允許購買農(nóng)產(chǎn)品按照農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)價和農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的11 %( 2018年5月1日起調(diào)整為10%)的抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。