網(wǎng)友解答: 在投資人投資后，會由于投資企業(yè)的資本狀況、經(jīng)營前景和經(jīng)營戰(zhàn)略等原因，退出或減少資本。撤資是收回全部投資，減持是收回部分投資?！豆痉ā返?78條規(guī)定，公司需要減少注冊資本時，

在投資人投資后，會由于投資企業(yè)的資本狀況、經(jīng)營前景和經(jīng)營戰(zhàn)略等原因，退出或減少資本。撤資是收回全部投資，減持是收回部分投資?！豆痉ā返?78條規(guī)定，公司需要減少注冊資本時，必須編制資產(chǎn)負債表和資產(chǎn)負債表。公司應當自作出減少注冊資本決定之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并在三十日內(nèi)在報紙上公告。債權(quán)人有權(quán)要求公司自收到通知之日起30日內(nèi)清償債務或者提供相應的擔保；未收到通知的，自公告之日起45日內(nèi)清償債務或者提供相應的擔保。公司減資后的注冊資本不得低于法定最低限額。

撤資和減讓主要涉及兩項稅收:企業(yè)所得稅和個人所得稅。

企業(yè)所得稅的計算

????《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知》(國稅發(fā)〔2011〕34號)規(guī)定:“投資企業(yè)從被投資企業(yè)收回或減少投資，取得的資產(chǎn)，相當于初始出資額，應確認為投資回收；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的，應確認為股利收入；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整降低投資成本，也不得確認為投資損失。"?

????投資企業(yè)因撤資或減資等原因從被投資企業(yè)分回資產(chǎn)的，其稅務處理原則與企業(yè)清算所得稅處理原則基本一致，即分回資產(chǎn)扣除投資初始成本后，屬于留存收益的部分應屬于確認為股息收入，其余部分確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。此外，如果投資企業(yè)從被投資企業(yè)分回包括實物資產(chǎn)，應按照實物資產(chǎn)的公允價值確認收入或收益。

個人所得稅的計算

????《國家稅務總局關(guān)于收回個人終止投資經(jīng)營所得征收個人所得稅的公告》( 2011年國家稅務總局公告第41號)規(guī)定:“個人因各種原因終止投資、合資、合作經(jīng)營等行為，從被投資企業(yè)或被投資企業(yè)其他投資者、合作項目業(yè)務伙伴等取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓、違約金、賠償金、賠償金等收回項目的收入。一、屬于個人所得稅應納稅所得額的，按照適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目的規(guī)定計算繳納。應納稅所得額計算公式為:應納稅所得額=個人收回的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、賠償金、補償金等項目總額-原實際投資金額(投入金額)及相關(guān)稅費”。個人因撤資、減資等原因從被投資企業(yè)分回的資產(chǎn)中，超過投資成本的應全額確認為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。

減少資本的法律規(guī)定: 1 .《企業(yè)法人登記管理條例》第十二條規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊資本應當與實際資本一致。2 .《企業(yè)法人登記管理條例實施細則》第三十九條規(guī)定:“企業(yè)法人實際資本比原注冊資本增加或者減少20 %以上的，應當持資本信用證明或者驗資證明向原登記機關(guān)申請變更登記”。3 .《公司法》第一百六十七條規(guī)定，虧損可以由法定公積金和當年利潤彌補。第一百六十九條明確禁止使用資本公積金彌補虧損。但是，《公司法》的上述規(guī)定并不禁止在公司遭受重大損失時減少注冊資本以彌補損失。因此，減少資本以彌補損失并不違反公司法的有關(guān)規(guī)定。在實踐中，一些上市公司采取了減持資本的方式來彌補虧損。(二)資本減少的程序和限制?！豆痉ā返?78條規(guī)定:“公司需要減少注冊資本時，必須編制資產(chǎn)負債表和資產(chǎn)負債表。"。公司應當自作出減少注冊資本決定之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并在三十日內(nèi)在報紙上公告。債權(quán)人有權(quán)要求公司自收到通知之日起三十日內(nèi)，未收到通知的自公告之日起四十五日內(nèi)

????清償債務或者提供相應的擔保。由公司股東會作出決議，并修改公司章程。公司減資后的注冊資本不得低于法定最低限額。

實質(zhì)性減資的會計處理

如果超額資本將超額資本返還股東進行實質(zhì)性減資，一般情況下會計處理應是:借款:實收資本(股權(quán))貸款:銀行存款等。(二)股東收回的出資額超過注冊資本的，按照2011年第34號《一般管理公告》的規(guī)定辦理?！秶叶悇湛偩株P(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知》(國家稅務總局公告2011年第34號)第五條規(guī)定，投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理規(guī)定:“投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，取得的資產(chǎn)，相當于初始出資額，應確認為投資回收；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的，應確認為股利收入；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

在當剩余或嚴重虧損的公司資本時導致資本減少時，根據(jù)業(yè)務的實際情況，依法減少注冊資本。本文通過對企業(yè)資本減持中的個別報告、合并報表和所得稅處理的相關(guān)規(guī)定進行個案分析。

企業(yè)減資,稅務處理

減持是指根據(jù)公司的要求根據(jù)公司的要求減少公司的總資本。實際情況下，根據(jù)實際情況，企業(yè)可以根據(jù)出資比例或股份比例減少每股股東的出資額，即每股股東的持股比例或持股比例在減持后不改變；也可以是，每一個股東改變了原來投資的比例或比例，有些股東減少了出資額，一些股東沒有減少出資額。此外，減法還可以收回投資，免除投資義務或賒銷或股權(quán)。

對于公司來說，其資本的增加和減少是公司資本運營中的正?，F(xiàn)象。公司的減少和補充，公司的收縮和擴張，都是公司不可避免的商業(yè)現(xiàn)實。所謂“減持”是指公司因資金過度或嚴重損失，根據(jù)實際需要，根據(jù)法定條件和程序，減少公司總資本的事實。

我國減少公司融資的法定程序是:

一、董事會應當制定公司的緩解計劃

????《公司法》第四十七條規(guī)定，董事會應當實施減少注冊資本的計劃。

二.股東會會議就公司注冊資本的減少作出決議

????《公司法》第三十八條規(guī)定，公司注冊資本減少的決議，應當由代表三分之二以上表決權(quán)的股東通過。

三.五.公司緩解稅的稅務處理

????股東根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知》(2011年國家稅務總局公告第34號)的規(guī)定，實際撤回投資:“投資企業(yè)應當撤回或減少投資企業(yè)的投資，取得的資產(chǎn)應等同于初始投資部分，確認為投資回收；被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余比例與實收資本比例的比例，應確認為股息收入；其余被確認為投資轉(zhuǎn)讓的收入。"

1．除少數(shù)特殊行業(yè)(主要是金融業(yè))外，2014年3月1日修改的《公司法》廢除了有限公司最低注冊資本人民幣5，000，000元的限制，不再限制公司成立時全體股東(發(fā)起人)的出資比例、公司股東總(發(fā)起人)出資比例與注冊資本的比例，以及公司股東(發(fā)起人)的成熟程度。因此，在示例1中的減法之后注冊資本符合新公司法的要求。

????2. 企業(yè)的會計準則沒有規(guī)定各種交易費用和減除過程發(fā)生的其他費用的處理原則。作者建議，股權(quán)交易相關(guān)的交易費用應按照《企業(yè)會計準則第37號-金融工具列報》第二十三條的有關(guān)規(guī)定從股權(quán)中扣除。交易成本是可以直接歸因于金融工具的購買、分配或處置的增量成本。增量成本指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具的成本。

????3. 交易成本(例如注冊費、承銷費、法律、會計、評估和其他專業(yè)服務、印刷費用、印花稅等)。企業(yè)發(fā)行或取得自身權(quán)益時發(fā)生的，可以直接歸屬于股權(quán)交易，并從股權(quán)中扣除。未平倉權(quán)益交易終止產(chǎn)生的交易費用應計入當期損益。

企業(yè)減資分兩種情況：

第一種：如果注冊資本沒有繳實，減資僅為減少“認繳注冊資本的部分”不涉及納稅問題，如注冊資本1000萬元，已實際出資300萬元，現(xiàn)股東會決定減少注冊資本500萬元，減資后注冊資本變更為500萬元。這種情況正常走減資流程即可（股東會決議、報紙上公告45天等流程）。

第二種：對已經(jīng)實際繳納的出資進行減資，如注冊資本1000萬元，實際出資1000萬元，股東會決定減資500萬元。這種情況下減資視同于向各股東進行分紅，根據(jù)公司章程中和股東持股比例計算分紅所得，需要按照“利息股息紅利”項目20%稅率繳納個稅。

如果股東因持有上市公司股票而取得的“利息股息紅利”所得按照“差異化”政策繳納個稅，即：持有股票時間一年以上的免個稅；持有時間少于一個月的全額繳納個稅；持有時間大于一個月少于一年的減半征稅個稅。

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