《電子商務(wù)》2013下學(xué)期《電子商務(wù)環(huán)境下的關(guān)稅問題》姓名： 成臘月 班級(jí)：藥學(xué)（醫(yī)藥經(jīng)濟(jì)方向）學(xué)號(hào)：1 ,電子商務(wù)環(huán)境下的關(guān)稅問題[摘要] 本文

《電子商務(wù)》

2013下學(xué)期

《電子商務(wù)環(huán)境下的關(guān)稅問題》

姓名： 成臘月 班級(jí)：藥學(xué)（醫(yī)藥經(jīng)濟(jì)方向）

學(xué)號(hào)：

1

電子商務(wù)環(huán)境下的關(guān)稅問題

[摘要] 本文分4個(gè)部分對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下的關(guān)稅問題進(jìn)行分析。首先，通過分 析電子商務(wù)發(fā)展對(duì)經(jīng)濟(jì)、特別是對(duì)外貿(mào)的影響作用，進(jìn)而得出其對(duì)關(guān)稅起到重大的影響作用。其次，在多角度對(duì)國(guó)際上現(xiàn)有解決電子商務(wù)關(guān)稅問題的原則、政策、方案及主張的分析及借鑒的基礎(chǔ)上，對(duì)“我國(guó)電子商務(wù)是否征收關(guān)稅”問題進(jìn)行探討，并得出應(yīng)征稅的結(jié)論。再次，結(jié)合實(shí)際，提出制定我國(guó)在電子商務(wù)征收關(guān)稅問題上應(yīng)采取的態(tài)度和措施。最后，并針對(duì)我國(guó)對(duì)電子商務(wù)征收關(guān)稅提出了建議。

[關(guān)鍵詞] 電子商務(wù)；關(guān)稅；稅收

一． 電子商務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響

電子商務(wù)利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)改造傳統(tǒng)貿(mào)易，締結(jié)一種現(xiàn)代化的貿(mào)易服務(wù)方式，將對(duì)傳統(tǒng)行業(yè)帶來一場(chǎng)革命。電子商務(wù)是在商務(wù)活動(dòng)的全過程中，通過人與電子通訊方式的結(jié)合，極大地提高商務(wù)活動(dòng)的效率，減少不必要的中間環(huán)節(jié)，各種線上服務(wù)為傳統(tǒng)對(duì)外貿(mào)易活動(dòng)提供了全新的服務(wù)方式。

1．所謂電子商務(wù)① (Electronic Commerce)指交易當(dāng)事人或參與人利用現(xiàn)代信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)（主要是因特網(wǎng)）所進(jìn)行的各類商業(yè)活動(dòng)，包括貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易和知識(shí)產(chǎn)權(quán)貿(mào)易. 人們不再是面對(duì)面的、看著實(shí)實(shí)在在的貨物、靠紙介質(zhì)單據(jù)（包括現(xiàn)金）進(jìn)行買賣交易。而是通過網(wǎng)絡(luò)，通過網(wǎng)上琳瑯滿目的商品信息、完善的物流配送系統(tǒng)和方便安全的資金結(jié)算系統(tǒng)進(jìn)行交易。電子商務(wù)是Internet 爆炸式發(fā)展的直接產(chǎn)物，是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用的全新發(fā)展方向Internet 本身所具有的開放性、全球性、低成本、高效率的特點(diǎn)，也成為電子商務(wù)的內(nèi)在特征，并使得電子商務(wù)大大超越了作為一種新的貿(mào)易形式所具有的價(jià)值，它不僅會(huì)改變企業(yè)本身的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)，而且將影響到整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與結(jié)構(gòu)。

2．電子商務(wù)對(duì)貿(mào)易的影響：以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為核心的電子商務(wù)貿(mào)易，利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)改造傳統(tǒng)貿(mào)易，締結(jié)一種現(xiàn)代化的貿(mào)易服務(wù)方式，為國(guó)際貿(mào)易提供一種信息較為完全的市場(chǎng)環(huán)境，通過國(guó)際貿(mào)易這一世界經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的紐帶達(dá)到跨國(guó)界資源和生產(chǎn)要素的最優(yōu)配置，從而使市場(chǎng)機(jī)制能夠更為充分有效地發(fā)揮作用。但同時(shí)電子商務(wù)也對(duì)國(guó)際貿(mào)易過程中所涉及到的關(guān)稅征收問題提出了新的挑戰(zhàn), 利用原有關(guān)稅政策來解釋顯然 2

已經(jīng)不太適應(yīng)。為保證我國(guó)在電子商務(wù)環(huán)境下的國(guó)際貿(mào)易中處于有利地位、維護(hù)國(guó)家利益和擁有主動(dòng)權(quán)，就必須結(jié)合實(shí)際對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下的關(guān)稅問題進(jìn)行深入研究，探求既能促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展又能在電子商務(wù)發(fā)展過程中獲得利益的路子。

3．電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收的影響:

(1) 電子商務(wù)使國(guó)際稅收流失風(fēng)險(xiǎn)加大。電子商務(wù)的出現(xiàn)令原本完善的稅收制度變得不完善，最終令國(guó)際稅收流失風(fēng)險(xiǎn)加大。通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的電子商務(wù)活動(dòng)使得傳統(tǒng)交易數(shù)量減少，這會(huì)減少傳統(tǒng)交易的稅收；同時(shí)，由于電子商務(wù)這一新生事物的發(fā)展非常迅速，而且電子商務(wù)在稅收上有其獨(dú)特的復(fù)雜性，因此各國(guó)稅務(wù)部門在短時(shí)間內(nèi)沒有完善的征稅政策，致使稅收“盲區(qū)”的形成，造成跨國(guó)所得稅收收入的大量流失。

(2)電子商務(wù)對(duì)稅收管轄權(quán)的挑戰(zhàn)。稅收管轄權(quán)包括兩個(gè)方面：一是屬人原則的居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)：二是屬地原則的地域管轄權(quán)。一般來說，發(fā)達(dá)國(guó)家的公民有大量的對(duì)外投資和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，能從國(guó)外取得大量的投資收益和經(jīng)營(yíng)所得，故發(fā)達(dá)國(guó)家更側(cè)重于去維護(hù)自己的居民（公民）管轄權(quán)，而發(fā)展中國(guó)家則較側(cè)重維護(hù)自己的地域管轄權(quán)。國(guó)際電子商務(wù)帶來的稅收管轄權(quán)確定的困難正是由于世界各國(guó)所采取的確定稅收管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)不同引起的。

(3)國(guó)際避稅加劇。網(wǎng)絡(luò)交易的出現(xiàn)，為國(guó)際避稅提供了更加隱蔽的客觀環(huán)境。首先，電子商務(wù)為廠商和消費(fèi)者提供了世界范圍的直接交易機(jī)會(huì)，導(dǎo)致傳統(tǒng)交易中中介作用的減弱，從而極大削弱了中介代扣代繳稅款的作用。其次，跨國(guó)集團(tuán)可以在低稅國(guó)建立網(wǎng)站，輕而易舉地將跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的地點(diǎn)從高稅國(guó)轉(zhuǎn)移至低稅國(guó)，從而達(dá)到避稅目的。

二． 商務(wù)稅收電子商政策

1．發(fā)達(dá)國(guó)家

對(duì)于電子商務(wù)的稅收政策，西方發(fā)達(dá)國(guó)家既有分歧又有共識(shí)，分歧主要表現(xiàn)在對(duì)電子商務(wù)是否免稅和是否課征增值稅的問題上。以美國(guó)為代表的免稅派，認(rèn)為對(duì)電子商務(wù)征稅將會(huì)嚴(yán)重阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展，有悖于世界經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢(shì)。美國(guó)從1996 年開始，就有步驟地力推網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的國(guó)內(nèi)交易零稅收和國(guó)際交易零關(guān)稅方案，禁止對(duì)其征收任何新的聯(lián)邦和地方稅收。另一方面，以歐盟為代表的征稅派則認(rèn)為稅收系統(tǒng)應(yīng)具備法律確定性，電子商務(wù)不應(yīng)承擔(dān)額外稅收，但也不希望為電子商務(wù)免除現(xiàn)有的稅收，電子商務(wù)必須履行納稅義務(wù)，否則將導(dǎo)致不公平競(jìng)爭(zhēng)。歐盟堅(jiān)持在歐盟成員國(guó)內(nèi)對(duì)電子商務(wù)交易征收增值稅，以保護(hù)其成員國(guó)的利益。歐盟貿(mào)易委員會(huì)還提出了建立以監(jiān)管支付體系為主的稅收征管體制的設(shè)想。

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盡管對(duì)電子商務(wù)的稅收政策引起了發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)部的爭(zhēng)議，但是發(fā)達(dá)國(guó)家之間存在共識(shí)。第一，西方發(fā)達(dá)國(guó)家認(rèn)為稅收中性是指導(dǎo)電子商務(wù)征稅的基本原則，不通過開設(shè)新的稅種或附加來征稅，而是修改現(xiàn)有稅種，使它適用于電子商務(wù)，確保電子商務(wù)的發(fā)展不會(huì)扭曲稅收的公平；第二，強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)國(guó)際間的合作，制定有利于電子商務(wù)發(fā)展的政策以促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)交易；第三，避免對(duì)電子商務(wù)多重課稅或加以稅收歧視，免征電子商務(wù)（因特網(wǎng)上銷售電子數(shù)字化產(chǎn)品）關(guān)稅。

2．發(fā)展中國(guó)家

目前發(fā)展中國(guó)家的電子商務(wù)交易正在飛速發(fā)展，這些國(guó)家的現(xiàn)行稅制也面臨著嚴(yán)重挑戰(zhàn)。對(duì)于大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家而言，首先遇到的是如何看待電子商務(wù)問題。

首先，發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)和技術(shù)基礎(chǔ)都很薄弱，對(duì)于什么是電子商務(wù)還沒有足夠的認(rèn)識(shí)。其次，由Internet 是完全開放的，所以要實(shí)行電子商務(wù)就意味著完全向發(fā)達(dá)國(guó)家開放。這種情況下，如何保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)又是一種挑戰(zhàn)。一旦電子商務(wù)進(jìn)入發(fā)展中國(guó)家，其勢(shì)兇猛，窮國(guó)的經(jīng)濟(jì)命脈就容易被富國(guó)所控制。再次，如果Internet 開放，發(fā)達(dá)國(guó)家的文化將要迅速占領(lǐng)發(fā)展中國(guó)家，這對(duì)傳統(tǒng)文化和政權(quán)都產(chǎn)生負(fù)面影響。最后，如果草率制定或加入發(fā)達(dá)國(guó)家關(guān)于電子商務(wù)規(guī)則的談判，很難做到能使電子商務(wù)的規(guī)則符合發(fā)展中國(guó)家的利益。

三． 我國(guó)對(duì)電子商務(wù)是否征收關(guān)稅的分析

基于國(guó)際上對(duì)于關(guān)稅征收的不同見解，我國(guó)對(duì)國(guó)際電子商務(wù)征收關(guān)稅是非常有必要的，具體表現(xiàn)在：

(1)免征關(guān)稅的最大受益者只是發(fā)達(dá)國(guó)家。發(fā)達(dá)國(guó)家在信息技術(shù)、高科技產(chǎn)品和電子商務(wù)方面具有很大的優(yōu)勢(shì)，信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展基本已走向成熟，因此，美國(guó)才極力倡導(dǎo)對(duì)電子商務(wù)免征關(guān)稅。然而作為發(fā)展中國(guó)家的中國(guó)，雖然免征關(guān)稅可以買到相對(duì)便宜的計(jì)算機(jī)相關(guān)產(chǎn)品特別是軟件產(chǎn)品，一定程度上有利于我國(guó)的信息化建設(shè)，但由于我國(guó)信息基礎(chǔ)設(shè)施薄弱，電子商務(wù)還處于起步階段，信息產(chǎn)業(yè)總體來看還屬于幼稚產(chǎn)業(yè)，對(duì)電子商務(wù)免征關(guān)稅無疑會(huì)受到巨大的沖擊，同時(shí)由于信息咨詢等服務(wù)可以通過因特網(wǎng)暢通無阻地進(jìn)行國(guó)際傳輸，我國(guó)的服務(wù)業(yè)也將受到重大的影響。在今后的相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，即使我國(guó)在這兩方面會(huì)有很大的發(fā)展，甚至實(shí)現(xiàn)一定量的出口，但仍很難與發(fā)達(dá)國(guó)家相抗衡，所以對(duì)電子商務(wù)免征關(guān)稅，其真正的受益者只是發(fā)達(dá)國(guó)家。

(2)免征關(guān)稅破壞我國(guó)稅收中性及公平原則。稅收中性原則要求稅收應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生不良影響, 特別是不能超越市場(chǎng)而影響資源配置和經(jīng)濟(jì)決策，使經(jīng)濟(jì)資源脫離其最有效的使用途徑。依此來看，在原有的稅收體系已達(dá)到有效均衡的條件下，對(duì)新出現(xiàn)的同類貿(mào)易不進(jìn)行稅務(wù)征收顯然會(huì)使經(jīng)濟(jì)主體的地位發(fā)生傾斜，從而使經(jīng)由傳統(tǒng)手段 4

進(jìn)行貿(mào)易的一方處于相對(duì)劣勢(shì)。為了能利用傾斜稅收政策的好處，處于劣勢(shì)即通過傳統(tǒng)貿(mào)易手段進(jìn)行貿(mào)易的一方必然會(huì)通過種種手段，在額外費(fèi)用小于稅收額的情況下改變某些環(huán)節(jié)的交易方式，從而在事實(shí)上扭曲了正常的貿(mào)易過程，導(dǎo)致資源的無效率配置，對(duì)國(guó)際電子商務(wù)免征關(guān)稅所產(chǎn)生的效果正是如此。稅收公平原則要求同一類納稅人的稅負(fù)水平應(yīng)當(dāng)相當(dāng)，同時(shí)，作為參與同一類市場(chǎng)活動(dòng)的同一類征稅對(duì)象都應(yīng)統(tǒng)一稅負(fù)，不能歧視對(duì)待。而電子商務(wù)和傳統(tǒng)的貿(mào)易除了交易方式不同外并無實(shí)質(zhì)差別，對(duì)電子商務(wù)免征關(guān)稅顯然構(gòu)成了對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易手段的歧視性待遇。對(duì)于相同的標(biāo)的物，對(duì)采用前種方式進(jìn)行交易的免征關(guān)稅，而對(duì)采用后種方式的就要征收關(guān)稅，這顯然是有失公平的。

(3)免征關(guān)稅將促使貿(mào)易方規(guī)避國(guó)際稅收。由于沒有關(guān)稅的約束，發(fā)達(dá)國(guó)家可以不付任何代價(jià)在全球范圍內(nèi)自由利用世界各國(guó)的優(yōu)勢(shì)要素進(jìn)行生產(chǎn)和銷售。如美國(guó)軟件業(yè)，因?yàn)槊绹?guó)勞動(dòng)力成本相對(duì)較高，他們會(huì)考慮到技術(shù)力量較高且勞動(dòng)力成本很低的國(guó)家（如不久后的我國(guó)）進(jìn)行生產(chǎn)后再將成果傳回國(guó)內(nèi)或是直接銷售給第三國(guó)，以取代在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)就地銷售或是銷往海外第三國(guó)的傳統(tǒng)方式，從而幫助他們規(guī)避了各種形式的國(guó)際稅收，嚴(yán)重侵蝕了要素國(guó)家（如我國(guó)）的利益。同時(shí)，貿(mào)易方還可以通過國(guó)外機(jī)構(gòu)，將國(guó)內(nèi)的網(wǎng)上貿(mào)易轉(zhuǎn)化為先輸出、再輸入的兩次國(guó)際貿(mào)易，也規(guī)避了國(guó)內(nèi)營(yíng)業(yè)稅的征收。這樣，電子商務(wù)的零關(guān)稅不僅促成某些非常規(guī)行為的產(chǎn)生，而且將使因特網(wǎng)變?yōu)橐粋€(gè)巨大的逃稅區(qū)，造成了我國(guó)其他稅源的損失。

(4)免征關(guān)稅會(huì)造成我國(guó)財(cái)政收入的流失。關(guān)稅不僅體現(xiàn)一國(guó)的主權(quán)，同時(shí)也是一國(guó)調(diào)整國(guó)際經(jīng)濟(jì)關(guān)系與國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重要手段，更是一國(guó)財(cái)政收入的重要來源。電子商務(wù)由于其自身所具有的諸多優(yōu)勢(shì)，在將來還會(huì)有更大的發(fā)展空間，創(chuàng)造出更大的貿(mào)易額，如美國(guó)通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)全過程數(shù)據(jù)化的產(chǎn)品和服務(wù)所創(chuàng)造的產(chǎn)值和利潤(rùn)，已經(jīng)超過了傳統(tǒng)的制造業(yè)。

四． 我國(guó)應(yīng)對(duì)電子商務(wù)關(guān)稅問題的對(duì)策及措施

我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，在處理電子商務(wù)稅收問題的時(shí)候，既要考慮到國(guó)際稅收慣例，借鑒國(guó)外研究成果，又要結(jié)合我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展尚處于初級(jí)階段，我國(guó)還是電子商務(wù)凈進(jìn)口國(guó)的現(xiàn)實(shí)狀況，制定所應(yīng)采取的措施。

(1)構(gòu)建電子商務(wù)稅收法律體系。在法律領(lǐng)域，現(xiàn)行稅收征管方式的不適應(yīng)導(dǎo)致我國(guó)電子商務(wù)征稅方面法律責(zé)任上的空白，對(duì)電子商務(wù)的征納稅法律責(zé)任無從談起。近年來，國(guó)家相關(guān)主管部門先后頒布了《中華人民共和國(guó)計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)國(guó)際聯(lián)網(wǎng)管理暫行規(guī)定》、《中國(guó)公用計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)國(guó)際聯(lián)網(wǎng)管理辦法》、《中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)域名注冊(cè)實(shí)施細(xì)則》等一系列法規(guī)規(guī)章，但有關(guān)適用于網(wǎng)絡(luò)交易以及征稅的立法卻仍是一片空白，無法可依、無章可循的現(xiàn)象非常嚴(yán)重。因此，我們應(yīng)盡快建立起與電子商務(wù)環(huán)境相適應(yīng)的、新型的 5

稅收法律體系。

(2)進(jìn)一步完善稅收征管法。長(zhǎng)期以來，我國(guó)稅收法律體系不完整、缺乏系統(tǒng)性。稅收法律從法律的位階效力來看, 多表現(xiàn)為效力層次較低的行政法規(guī)和部門規(guī)章，而且這些法規(guī)規(guī)章由于“法出多門”，往往互補(bǔ)銜接，甚至相互矛盾。2001年修訂了《稅收征管法》，特別明確了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)下，稅務(wù)執(zhí)法人員如何處理稅務(wù)登記、電子化申報(bào)、電子化征收、稅務(wù)檢查等一系列問題，彌補(bǔ)了以前該法在保障納稅人合法權(quán)益、稅務(wù)機(jī)構(gòu)的執(zhí)法主體資格等很多缺陷，使《稅收征管法》在新的電子交易中能夠更好地保障稅款的足額征收、提高稅收行政效率, 但對(duì)電子申報(bào)、電子征收等具體環(huán)節(jié)的操作和實(shí)現(xiàn)，該法僅僅是條文式的概括規(guī)定，具體步驟還有待于進(jìn)一步細(xì)化。

(3)加強(qiáng)電子商務(wù)的稅收征管，實(shí)行電子稅務(wù)。要對(duì)電子商務(wù)征稅，征稅機(jī)構(gòu)必須首先實(shí)現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化，并使自己的網(wǎng)絡(luò)與銀行、海關(guān)、工商、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷者的私人網(wǎng)絡(luò)甚至國(guó)外稅務(wù)機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)聯(lián)通，建立完善的計(jì)征和稽核網(wǎng)絡(luò)體系，實(shí)現(xiàn)征稅自動(dòng)化。

(4)建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。責(zé)令所有從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求填報(bào)有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址，網(wǎng)上商品品名屯種類、交易結(jié)算辦法，以及網(wǎng)絡(luò)銀行賬戶、計(jì)算機(jī)密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料。

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[10]魏媛媛, 跨國(guó)電子商務(wù)下國(guó)家稅收管轄權(quán)法律問題研究，中國(guó)優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫。

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