合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法？合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制如下:1.設(shè)置合并工作底稿；2.移動(dòng)單個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和所有者變動(dòng)表的數(shù)據(jù)。;納入合并范圍的母公司和子公司的股權(quán)到合并工作底稿；3.準(zhǔn)備調(diào)整分錄和抵銷分錄；

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法？

1.設(shè)置合并工作底稿；

2.移動(dòng)單個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和所有者變動(dòng)表的數(shù)據(jù)。;納入合并范圍的母公司和子公司的股權(quán)到合并工作底稿；

3.準(zhǔn)備調(diào)整分錄和抵銷分錄；

4.計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各項(xiàng)目的合并金額；

5.填寫(xiě)合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指由母公司編制的，以母公司組建的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，全面反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的報(bào)表，包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表或合并財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。

集團(tuán)公司怎么做合并報(bào)表？

集團(tuán)公司怎么做合并報(bào)表？

該子公司是一家集團(tuán)公司。母公司編制合并報(bào)表時(shí)，是采用子公司的合并報(bào)表還是個(gè)別報(bào)表？

為了簡(jiǎn)單起見(jiàn)，當(dāng)然直接采用子公司的集團(tuán)合并報(bào)表是財(cái)務(wù)人員的首選。

如果用子公司的個(gè)別報(bào)表，還要把孫公司的報(bào)表重新合并，既浪費(fèi)時(shí)間，又沒(méi)有實(shí)際意義。

如果少數(shù)股東 子公司的權(quán)益是母公司的其他單位，當(dāng)然要轉(zhuǎn)售這些小股東 權(quán)益，而如果是母公司體系外的小股東，還是需要保留的。

集團(tuán)公司怎么做合并報(bào)表？

XX集團(tuán)公司

Xxxx年xxx月

合并報(bào)表中抵銷分錄的編制方法

一、內(nèi)部股權(quán)投資及其收益抵銷

(一)內(nèi)部股權(quán)投資抵銷

1.偏移條目

借:實(shí)收資本

繳入盈余

功能過(guò)剩

未分配利潤(rùn)(以上四項(xiàng)應(yīng)等于所有者 子公司的權(quán)益)

綜合價(jià)格差異(借方或貸方，差異)

貸款:長(zhǎng)期股權(quán)投資(母公司長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值)

少數(shù)股東和股東。;權(quán)益(所有者和所有者合計(jì)子公司股權(quán)×少數(shù)股權(quán)%)

2.綜合差價(jià)

(1)原因:由于母公司在證券市場(chǎng)上通過(guò)第三方取得子公司的股份，支付給第三方的價(jià)格高于或低于發(fā)行股份的發(fā)行價(jià)格。

(2)合并價(jià)差的計(jì)算

合并價(jià)差=母公司內(nèi)部股權(quán)投資-所有者權(quán)益總額。;被投資子公司的s股權(quán)×母公司在子公司的投資比例=股權(quán)投資差額。

(3)報(bào)表列報(bào):合并價(jià)差屬于 "長(zhǎng)期股權(quán)投資 "并且應(yīng)該單獨(dú)列在 "長(zhǎng)期股權(quán)投資 "在合并報(bào)表中。

3.少數(shù)股東的權(quán)益

(1)含義:反映母公司以外的投資者在子公司中的權(quán)益，表明其他投資者在所有者 子公司的權(quán)益。

(2)較少幾個(gè)股東權(quán)益的計(jì)算

少數(shù)股東和股東。;權(quán)益=所有者和所有者合計(jì)。;子公司的股權(quán)×(1-母公司 在子公司中的持股比例)

(3)報(bào)表列報(bào):單一類別反映在 "負(fù)債與風(fēng)險(xiǎn)和 "所有者和所有者。;股票和債券。

【例1】母公司擁有子公司80%的股份。年末，母公司的賬面價(jià)值 標(biāo)準(zhǔn)普爾對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資28，000元，業(yè)主和業(yè)主的項(xiàng)目；;子公司權(quán)益如下:實(shí)收資本26000元，資本公積4000元，盈余公積2000元，未分配利潤(rùn)1000元。

借方:實(shí)收資本26000元。

資本公積4000

2000年盈余準(zhǔn)備金

未分配利潤(rùn)1000

合并價(jià)差1600

借款:長(zhǎng)期股權(quán)投資28000元。

少數(shù)股東和股東。;股權(quán)6600

(B)內(nèi)部股權(quán)投資收益的抵銷

1、抵消原則

(1)子公司當(dāng)期凈利潤(rùn)已包含母公司投資收益和少數(shù)股東當(dāng)期收益。合并報(bào)表本質(zhì)上是將子公司的當(dāng)期凈利潤(rùn)減記為收入和成本，因此必須抵消母公司的投資收益。

(2)由于采用權(quán)益法核算，子公司期初未分配利潤(rùn)已計(jì)入母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和期初未分配利潤(rùn)(或其他所有者 權(quán)益)并應(yīng)被抵消。

(3)由于合并利潤(rùn)分配表從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度反映了對(duì)母公司股東的利潤(rùn)分配，而子公司的利潤(rùn)已經(jīng)反映在母公司的投資收益和利潤(rùn)分配中，所以子公司 必須抵消利潤(rùn)分配。

2.抵銷分錄和公式

∫子公司本期凈利潤(rùn)年初子公司未分配利潤(rùn)=子公司本期未分配利潤(rùn)年末子公司未分配利潤(rùn)。

∴抵銷分錄:

借:投資收益(子公司本年凈利潤(rùn)×母公司 s投資%)

少數(shù)股東損益(子公司本年凈利潤(rùn)×(1-母公司%))

年初未分配利潤(rùn)(子公司年初未分配利潤(rùn))

貸款:提取盈余公積(子公司提取盈余公積)

應(yīng)付利潤(rùn)(子公司應(yīng)付利潤(rùn)數(shù))

未分配利潤(rùn)(子公司未分配利潤(rùn))

描述:

(1)期初未分配利潤(rùn)、提取盈余公積、應(yīng)付利潤(rùn)、未分配利潤(rùn)見(jiàn)子公司利潤(rùn)分配表。

(2)與"投資收入和利潤(rùn)

在子公司 "投資收益-對(duì)XXX子公司 "項(xiàng)目。

b，算出來(lái)的。

3.盈余公積的調(diào)整

(1)原則

A.通過(guò)上述抵銷分錄，子公司本期計(jì)提的盈余公積已全部核銷。但根據(jù)《公司法》相關(guān)規(guī)定，盈余公積是單個(gè)公司按照當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)計(jì)提的。

B.調(diào)整提取的盈余公積的抵銷分錄后, "盈余公積合并資產(chǎn)負(fù)債表上的項(xiàng)目反映母公司盈余公積的賬面價(jià)值及其在子公司提取的盈余公積中的份額。

同時(shí)，合并利潤(rùn)分配表 "提取盈余公積反映母公司盈余公積的賬面價(jià)值及其在子公司盈余公積提取中所占份額。

c調(diào)整分錄相當(dāng)于將母公司的一部分未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)為盈余公積，而不是將子公司的未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)為盈余公積，因?yàn)樽庸镜奈捶峙淅麧?rùn)已經(jīng)全部抵銷。

(2)調(diào)整分錄

一、調(diào)整當(dāng)期盈余公積

借:提取盈余公積。

貸:盈余公積(子公司當(dāng)年提取盈余公積數(shù)×母公司%)

B.調(diào)整以前年度盈余公積

借:年初未分配利潤(rùn)

貸款:盈余公積(子公司上年提取的累計(jì)盈余公積×母公司%)

(3)內(nèi)部股權(quán)投資與投資收益抵銷的綜合實(shí)例

[例2]母公司的初始賬面價(jià)值 標(biāo)準(zhǔn)普爾長(zhǎng)期股權(quán)投資-對(duì)子公司的投資一年是4.5萬(wàn)元，占某公司股份的80%。某公司初始賬面價(jià)值為:實(shí)收資本3.5萬(wàn)元，資本公積1.5萬(wàn)元。當(dāng)年某公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10000元，提取盈余公積1000元，應(yīng)付股東利潤(rùn)2000元。

×2年，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10000元，提取盈余公積1000元，向股東分紅2000元。

×1年:

①內(nèi)部股權(quán)投資抵銷

借:實(shí)收資本35000元。

資本公積15000

盈余公積1000

未分配利潤(rùn)7000

組合價(jià)差5000

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資51400

少數(shù)股東和股東。;股本11600

描述:

A. amp的結(jié)束時(shí)期長(zhǎng)期股權(quán)投資 "= 4.5萬(wàn)(1萬(wàn)× 80%)-(2千×80%)= 5.14萬(wàn)元。

b "盈余公積尾數(shù)= 1000元。(子公司)

c， "未分配利潤(rùn)尾數(shù)= 10000-1000-2000 = 7000元。

d、組合差價(jià)= 51400-(35000 15000 1000 7000)×80 % = 5000元。

少數(shù)股東 股權(quán)=(3.5萬(wàn)1.5萬(wàn)1千7千)×20 % = 1.16萬(wàn)元。內(nèi)部股權(quán)投資抵銷

②內(nèi)部股權(quán)投資收益抵銷

借:投資收益8000。

2000年少數(shù)股東損益

貸:提取盈余公積1000元。

2000年應(yīng)付利潤(rùn)

未分配利潤(rùn)7000

③調(diào)整提取盈余公積。

借:提取盈余公積800。

貸:盈余公積800

注:子公司提取盈余公積數(shù)×母公司投資比例。

×2年

①內(nèi)部股權(quán)投資抵銷

借:實(shí)收資本35000元。

資本公積15000

2000年盈余準(zhǔn)備金

未分配利潤(rùn)14000

組合價(jià)差5000

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資57800。

少數(shù)股東和股東。;股本13200

描述:

一， "長(zhǎng)期股票投資權(quán)= 51400(10000×80 %)-(2000×80 %)= 57800元。

b "盈余公積尾數(shù)= 1000 1000 = 2000元。(子公司)

c， "未分配利潤(rùn)尾數(shù)= 7000 (10000-2000-2000) = 14000元。

少數(shù)股東和股東。;股權(quán)= 11600萬(wàn)×(1-80 %)-(2000×20 %)= 13200元。

e、合并價(jià)差=(57800 13200)-(35000 15000 2000 14000)= 5000元。

②內(nèi)部股權(quán)投資收益抵銷

借方:年初未分配利潤(rùn)7000元。

投資收益8000

2000年少數(shù)股東損益

貸:提取盈余公積1000元。

2000年應(yīng)付利潤(rùn)

未分配利潤(rùn)14000

③調(diào)整提取盈余公積。

借:提取盈余公積800。

貸:盈余公積800

借方:年初未分配利潤(rùn)800。

貸:盈余公積800

特別注意:

A.子公司提取盈余公積數(shù)×母公司投資比例。

唐 別忘了調(diào)整以前年度的盈余公積。

二是內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵銷

(A)內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵銷

借:應(yīng)付賬款

貸:應(yīng)收賬款

注:以后年度無(wú)需為此業(yè)務(wù)準(zhǔn)備遞延抵銷分錄。

(B)沖銷壞賬準(zhǔn)備

借方:壞賬準(zhǔn)備(期末從內(nèi)部應(yīng)收賬款中提取的壞賬準(zhǔn)備余額)

貸款:管理費(fèi)(借方或貸方，差額)

年初未分配利潤(rùn)(年初內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備余額)

注:該抵銷分錄公式適用于本年及以前年度壞賬準(zhǔn)備的抵銷。

【例3】某集團(tuán)公司于1991年開(kāi)始采用備抵法核算壞賬，1991-1994年期間內(nèi)部未發(fā)生壞賬。相關(guān)信息如下:

當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款年末余額計(jì)提壞賬的比例。

1991 10000 5‰

1992 15000 5‰

1993 10000 3‰

1994 12000 3‰

1991年:

借:壞賬準(zhǔn)備50

貸:管理費(fèi)50

1992年:

借:壞賬準(zhǔn)備75

貸:期初未分配利潤(rùn)50

管理費(fèi)用25

描述:

(1)壞賬準(zhǔn)備=本年內(nèi)部應(yīng)收賬款年末余額×本年計(jì)提比例= 15000×5‰= 75元。

(2)年初未分配利潤(rùn)=上期期末內(nèi)部應(yīng)收賬款年末余額×上年計(jì)提比例= 10000× 5 ‰ = 50元。

(3)管理費(fèi)是滾動(dòng)差額= 75-50 = 25元。

1993年:

借:壞賬準(zhǔn)備30

管理費(fèi)用

貸:期初未分配利潤(rùn)75

描述:

(1)壞賬準(zhǔn)備=本年內(nèi)部應(yīng)收賬款年末余額×本年計(jì)提比例= 10000× 3。‰ = 30元

(2)年初未分配利潤(rùn)=上期期末內(nèi)部應(yīng)收賬款年末余額×上年計(jì)提比例= 15000×5‰= 75元。

管理費(fèi)就是滾動(dòng)差額= 75-30 = 45元。

1994

借:壞賬準(zhǔn)備36

管理費(fèi)用6

貸:期初未分配利潤(rùn)30

描述:

(1)壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款年末余額×當(dāng)年計(jì)提比例= 12000×3‰= 36元。

(2)年初未分配利潤(rùn)=上期期末內(nèi)部應(yīng)收賬款年末余額×上年計(jì)提比例= 10000× 3 ‰ = 30元。

(3)管理費(fèi)是滾動(dòng)差額= 36-30 = 6元。

(三)其他債權(quán)債務(wù)的抵銷

1.內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)之間的抵銷

借:應(yīng)付票據(jù)

貸項(xiàng):應(yīng)收票據(jù)

2.內(nèi)部預(yù)付款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)的抵銷

借:預(yù)收賬款

信用:預(yù)付款

3.內(nèi)部應(yīng)收股利和應(yīng)付股利之間的抵銷。

借:應(yīng)付股利。

貸項(xiàng):應(yīng)收股利

4.其他內(nèi)部應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的抵銷

借:其他應(yīng)付款

貸:其他應(yīng)收款

注:以上1-4抵銷分錄應(yīng)根據(jù)各科目每年年末余額編制，而不僅僅是發(fā)生當(dāng)年的余額。

5.內(nèi)部銷售的抵銷

(1)內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)當(dāng)期所有銷售。

借方:產(chǎn)品銷售收入

信用:產(chǎn)品銷售的成本

(2)內(nèi)部采購(gòu)本期實(shí)現(xiàn)銷售。

借方:產(chǎn)品銷售收入

信用:產(chǎn)品銷售的成本

貸:存貨(內(nèi)部銷售形成的期末存貨×銷售公司內(nèi)部銷售毛利率)

③連續(xù)偏移

a在抵銷以前年度時(shí)，認(rèn)為銷售部分在以前年度沒(méi)有形成，所有銷售都在本年度實(shí)現(xiàn)。

借方:期初未分配利潤(rùn)

貸項(xiàng):庫(kù)存

b沖抵當(dāng)年 的條目如上。

附件:合并工作底稿表格

對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的共同理解，供大家分享！如果你不 不收，你肯定吃大虧！

從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，母公司與子公司之間的業(yè)務(wù)實(shí)際上相當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，不存在損益，但在各自的財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了損益；在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，以抵銷相關(guān)項(xiàng)目的影響。

首先，總結(jié)母子公司之間常見(jiàn)的內(nèi)部抵銷事項(xiàng)。

(1)與母公司直接相關(guān)的抵銷處理。;對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目。

1、母公司 長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目及子公司所有者 權(quán)益項(xiàng)目的調(diào)整和抵銷。

2.母公司內(nèi)部投資收益與子公司期初和期末未分配利潤(rùn)及利潤(rùn)分配項(xiàng)目之間的抵銷。

(2)與債權(quán)和債務(wù)相關(guān)的抵銷處理。;企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的權(quán)利和債務(wù)

1.內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)的抵銷。;的權(quán)利和債務(wù)

應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款；應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)；預(yù)付款和預(yù)付款；

持有至到期投資和應(yīng)付債券投資；其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款

2.內(nèi)部利息收入和利息支出的抵銷。

(3)與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)相關(guān)的抵銷處理。

1.內(nèi)部商品交易:內(nèi)部銷售收入與存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)之間的抵銷。

2.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易:內(nèi)部固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)原值與計(jì)入累計(jì)折舊和攤銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)的抵銷。

(4)與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的減值準(zhǔn)備的抵銷。

內(nèi)部購(gòu)銷和內(nèi)部利潤(rùn)沖減壞賬準(zhǔn)備、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資。

對(duì)以下項(xiàng)目進(jìn)行分析，以調(diào)整條目的編制。

一、內(nèi)部投資抵消

(一)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵銷；;子公司的股權(quán)

1.調(diào)整子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。

長(zhǎng)期股權(quán)投資分為兩種:同一控制下企業(yè)合并取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司。

第一種情況，不需要將子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為公允價(jià)值反映的財(cái)務(wù)報(bào)表，只需要抵消內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

第二種情況，即非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法以購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

調(diào)整步驟包括:

(1)以合并日為基礎(chǔ)，確認(rèn)被合并方資產(chǎn)、負(fù)債和合并商譽(yù)的公允價(jià)值。

注意調(diào)整賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差額。

(2)按照權(quán)益法調(diào)整被投資單位的凈利潤(rùn)，根據(jù)調(diào)整后的凈利潤(rùn)確認(rèn)成本法與權(quán)益法的投資收益差額。

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸款:投資收益

(三)收取現(xiàn)金股利

借:投資收益

貸款:長(zhǎng)期股權(quán)投資

(四)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。;除凈損益外的子公司權(quán)益。

借(或貸):長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸款(或借款):資本公積-其他資本公積。

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵銷處理。;子公司的權(quán)益

作為一個(gè)整體，母公司 s對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資相當(dāng)于母公司 資本向其下屬會(huì)計(jì)單位的轉(zhuǎn)移，不會(huì)引起資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的變化。;本集團(tuán)的權(quán)益。

對(duì)于母公司來(lái)說(shuō)，一方面體現(xiàn)為其他資產(chǎn)(如銀行存款)的減少，另一方面體現(xiàn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的增加。簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)分錄如下:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸:銀行存款

對(duì)于子公司來(lái)說(shuō)，一方面增加資產(chǎn)，另一方面作為實(shí)收資本，也涉及股東的增減 存在期間的公平。簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)分錄如下:

借:銀行存款

貸款:所有者 股本(股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn))

因此，為了抵消母公司和子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的影響，我們只需要

借:所有者和；;子公司的權(quán)益。

貸款:長(zhǎng)期股權(quán)投資

這樣，就有兩個(gè)問(wèn)題:

(1)母公司對(duì)子公司的控股不一定是100%。假設(shè)它擁有子公司80%的股份，即20%的所有者 子公司的股權(quán)不屬于母公司，上述會(huì)計(jì)分錄肯定是不公平的，所以 "少數(shù)股東和股東。;股票和債券可以添加。該條目變?yōu)?

借:所有者和；;子公司的權(quán)益。

貸款:母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東和股東。;公平

(2)商譽(yù)問(wèn)題。初始投資時(shí)母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。初始成本不一定與被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額一致。如果母公司的初始成本和;s長(zhǎng)期股權(quán)投資金額較大，前期處理視為商譽(yù)，不予調(diào)整；如果母公司的初始成本和;的長(zhǎng)期投資較小，其差額將作為營(yíng)業(yè)外收入處理。

因?yàn)樯套u(yù)混進(jìn)去了，上面的分錄是不均勻的，貸方發(fā)生額會(huì)大于借方發(fā)生額，所以借方可以加上初始確認(rèn)的商譽(yù)。

該條目變?yōu)?

借:所有者和；;子公司的權(quán)益。

上虞

貸款:母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東和股東。;公平

需要注意的是，注釋考試教材中的商譽(yù)是按照母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資年末調(diào)整金額及其在調(diào)整后所有者 子公司的股權(quán)。其實(shí)沒(méi)那么復(fù)雜，按照初始投資時(shí)的商譽(yù)計(jì)算結(jié)果是一樣的。

長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理股權(quán)

借:股本

資本公積-年初

-今年

盈余公積-年初

-今年

未分配利潤(rùn)-年末

上虞

貸款:長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東和股東。;公平

注:業(yè)主 為了編制所有者權(quán)益變動(dòng)表，所有者權(quán)益在年初和本年分別列示。;的股權(quán)。年初的實(shí)際數(shù)是年末的數(shù)。

(2)母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配之間的抵銷。

子公司在持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的利潤(rùn)將按照持股比例形成母公司的投資收益。如果把母子公司作為一個(gè)整體來(lái)看，沒(méi)有所謂的投資收益，但子公司的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用等，應(yīng)該算是母公司的。因此，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益進(jìn)行抵銷。

從子公司的角度來(lái)看，本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)有三個(gè)去向:提取盈余公積、向所有者分配和未分配利潤(rùn)，也要沖減。

偏移條目包括:

借:投資收益

貸:提取盈余公積。

分配給所有者

未分配利潤(rùn)

和上面提到的問(wèn)題一樣，還有一部分利潤(rùn)是小股東應(yīng)該享有的，借款人加 "少數(shù)股東和股東。;權(quán)益 "其次，為了編制所有者權(quán)益變動(dòng)表權(quán)益，未分配利潤(rùn)應(yīng)分成 "年終 "和 "年初 "，這也可以看作是長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益之間抵銷分錄的一種解釋。;子公司的權(quán)益。

調(diào)整后的條目變?yōu)?

借:投資收益

少數(shù)股東和股東。;公平

未分配利潤(rùn)-年初

貸:提取盈余公積。

分配給所有者

未分配利潤(rùn)-年末

其次，在持續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，如何編制調(diào)整分錄？

如果某集團(tuán)公司在2007年編制了涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，則該事項(xiàng)是連續(xù)的，2008年連續(xù)編制了合并財(cái)務(wù)報(bào)表。2007年，在編制合并報(bào)表時(shí)，根據(jù)調(diào)整分錄對(duì)所涉及項(xiàng)目的期末余額進(jìn)行了調(diào)整；2008年編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表是按照2008年母公司和子公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的，其期初數(shù)并未按照2007年編制。在編制合并報(bào)表時(shí)進(jìn)行調(diào)整，也就是說(shuō)2008年初和2007年末在我們得到的信息中是不一致的，所以要在編制報(bào)表前進(jìn)行調(diào)整。

怎么調(diào)？

很簡(jiǎn)單。抄下2007年的調(diào)整分錄，但用 "年初未分配利潤(rùn)。這樣調(diào)整后的期初和期末余額是一致的，然后就可以根據(jù)本年發(fā)生的情況進(jìn)行正常的調(diào)整分錄。

第三，存貨內(nèi)部交易的抵銷

這里討論的問(wèn)題是買(mǎi)賣(mài)雙方都將交易資產(chǎn)視為存貨。

(一)購(gòu)買(mǎi)當(dāng)年。

例如::母公司將其成本為80萬(wàn)元的存貨以100萬(wàn)元的價(jià)格出售給子公司。母公司確認(rèn)收入100萬(wàn)元，成本80萬(wàn)元，子公司確認(rèn)存貨100萬(wàn)元。但從集團(tuán)整體來(lái)看，集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的商品購(gòu)銷活動(dòng)相當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部的物資調(diào)撥活動(dòng)，不應(yīng)確認(rèn)收入和成本，也不能確認(rèn)存貨價(jià)值中虛增的20萬(wàn)元。虛增的20萬(wàn)元實(shí)質(zhì)上是 "計(jì)入存貨價(jià)值的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益。

偏移條目:

借方:營(yíng)業(yè)收入

貸項(xiàng):運(yùn)營(yíng)成本

存貨

有幾個(gè)變化:

1.如果子公司以110萬(wàn)元的價(jià)格出售全部存貨，有人可能會(huì)認(rèn)為存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益已經(jīng)通過(guò)銷售行為實(shí)現(xiàn)了，因此不需要編制抵銷分錄。實(shí)際情況如何？讓 讓我們分別看一下母公司和子公司的業(yè)務(wù)分錄:

對(duì)于母公司:

借:銀行存款100

信用:營(yíng)業(yè)收入的100%

借方:營(yíng)業(yè)成本80

貸:庫(kù)存80

對(duì)于子公司:

借方:庫(kù)存100

貸款:銀行存款100

借:銀行存款110

貸:營(yíng)業(yè)收入110

借方:營(yíng)業(yè)成本100

貸項(xiàng):庫(kù)存100

總結(jié)以上分錄，我們可以看到營(yíng)業(yè)收入210萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本180萬(wàn)元。雖然實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)仍為30萬(wàn)元，但收入和成本與事實(shí)不符，確認(rèn)100萬(wàn)元。應(yīng)該編譯的偏移條目如下:

借方:營(yíng)業(yè)收入100

貸項(xiàng):運(yùn)營(yíng)成本100

2.如果當(dāng)年購(gòu)入的存貨一部分留著，一部分賣(mài)了怎么辦？

首先，假設(shè)全部售出:

借方:營(yíng)業(yè)收入

貸項(xiàng):運(yùn)營(yíng)成本

然后抵消保留存貨的虛增價(jià)值。

借:運(yùn)營(yíng)成本

貸項(xiàng):庫(kù)存

(2)持續(xù)編制合并報(bào)表

前期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)計(jì)入自購(gòu)存貨抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，對(duì)當(dāng)期期初未分配利潤(rùn)產(chǎn)生影響。連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)先抵銷上期計(jì)入存貨價(jià)值的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響，調(diào)整本期期初未分配利潤(rùn)金額；然后沖減本期內(nèi)部采購(gòu)的存貨。

1.上期計(jì)入存貨價(jià)值抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，不分配到本期期初。利潤(rùn)的影響被抵消了。

借方:未分配利潤(rùn)-年初(未實(shí)現(xiàn)損益計(jì)入期初存貨)

貸款:庫(kù)存商品

2.本期內(nèi)部購(gòu)銷活動(dòng):

借方:營(yíng)業(yè)收入

貸項(xiàng):運(yùn)營(yíng)成本

3.期末計(jì)入內(nèi)部購(gòu)銷存貨的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。

借:運(yùn)營(yíng)成本

貸項(xiàng):庫(kù)存

(C)考慮所得稅的影響

從集團(tuán)整體來(lái)看，銷售收入并未實(shí)現(xiàn)，賣(mài)方因銷售收入而繳納的所得稅在未來(lái)可以抵扣，應(yīng)視為遞延所得稅資產(chǎn)。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的分錄如下:

借:遞延所得稅資產(chǎn)

貸項(xiàng):所得稅費(fèi)用

如果連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)調(diào)整期初未分配利潤(rùn)，會(huì)計(jì)分錄為:

借:遞延所得稅資產(chǎn)

貸款:未分配利潤(rùn)-年初

(D)考慮存貨折舊準(zhǔn)備金

個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是從單個(gè)公司的角度確定的，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)從整體的角度確定。在比較這兩個(gè)數(shù)量之后，應(yīng)該確定應(yīng)該補(bǔ)充或抵消的數(shù)量。

借方:存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸款:資產(chǎn)減值損失

如果涉及所得稅，個(gè)別公司確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)做相應(yīng)調(diào)整。

借方:所得稅費(fèi)用

貸款:遞延所得稅資產(chǎn)

要從子公司和母公司的角度去理解思維的轉(zhuǎn)變。例如，對(duì)于一個(gè)子公司，一項(xiàng)內(nèi)部交易存貨的記錄價(jià)值是100，而母公司的實(shí)際成本是80。;的觀點(diǎn)。如果可變現(xiàn)凈值為60，則應(yīng)從子公司計(jì)提減值準(zhǔn)備的觀點(diǎn)= 100-60 = 40，母公司 s觀點(diǎn)= 80-60 = 20，所以超額減值要在合并報(bào)表中轉(zhuǎn)回。